{"id":15203,"date":"2023-08-29T14:40:38","date_gmt":"2023-08-29T13:40:38","guid":{"rendered":"https:\/\/lindemannlaw.ch\/grenzueberschreitende-unternehmensstrukturen-ist-steuereffizienz-noch-moeglich\/"},"modified":"2023-08-29T14:52:04","modified_gmt":"2023-08-29T14:52:04","slug":"grenzueberschreitende-unternehmensstrukturen-ist-steuereffizienz-noch-moeglich","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/lindemannlaw.ch\/de\/insights2\/grenzueberschreitende-unternehmensstrukturen-ist-steuereffizienz-noch-moeglich\/","title":{"rendered":"Grenz\u00fcberschreitende Unternehmensstrukturen: Ist Steuereffizienz noch m\u00f6glich?"},"content":{"rendered":"

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Seit der Finanzkrise von 2007-2008 hat es weltweit eine Vielzahl verschiedener Regulierungsinitiativen gegeben, darunter eine Reihe nationaler und internationaler Projekte, die auf steuerliche Transparenz und Steuergerechtigkeit abzielen.\u00a0 Einige der bekanntesten dieser Initiativen, um nur einige zu nennen, sind der im Oktober 2015 ver\u00f6ffentlichte Aktionsplan der OECD zur Bek\u00e4mpfung der Gewinnverk\u00fcrzung und Gewinnverlagerung (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS) und die EU-Richtlinie 2011\/16\/EU \u00fcber den obligatorischen automatischen Informationsaustausch im Bereich der Besteuerung in Bezug auf meldepflichtige grenz\u00fcberschreitende Vereinbarungen (DAC6 – siehe unseren Newsletter zu diesem Thema – erfahre mehr<\/a>).\u00a0 Diese Verordnungen behandeln verschiedene Aspekte grenz\u00fcberschreitender Transaktionen.\u00a0 In diesem Newsletter konzentrieren wir uns auf die Frage der Nutzung bilateraler Abkommen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung.<\/p>\n

Ist es in der modernen Welt noch m\u00f6glich, bei grenz\u00fcberschreitenden Unternehmensstrukturen Steuereffizienz zu erreichen?\u00a0 Das sollte m\u00f6glich sein, sofern die Struktur einen echten kommerziellen Zweck verfolgt.\u00a0 Bilaterale Doppelbesteuerungsabkommen erm\u00f6glichen es, die Doppelbesteuerung von Dividenden, Zinsen, Lizenzgeb\u00fchren und anderen Eink\u00fcnften zu verringern oder zu beseitigen, um Investitionen zu f\u00f6rdern.\u00a0 All diese Vorteile k\u00f6nnen jedoch nicht in Anspruch genommen werden, wenn es einer Struktur an wirtschaftlicher Substanz mangelt und sie ausschliesslich zur Steuerminimierung genutzt wird.<\/p>\n

1. Was ist Abkommensmissbrauch?<\/strong><\/p>\n

Bilaterale Steuerabkommen werden im Allgemeinen unterzeichnet, um eine sch\u00e4dliche Doppelbesteuerung zu vermeiden, die Handel und Investitionen behindert.\u00a0 Dieselben Abkommen werden jedoch in grossem Umfang f\u00fcr den so genannten „Vertragsmissbrauch“ und das „treaty shopping“ genutzt.<\/p>\n

Vertragsmissbrauch liegt vor, wenn eine Person den Wortlaut der Bestimmungen eines anwendbaren Steuerabkommens formell einh\u00e4lt, aber versucht, Vorteile zu erlangen, die \u00fcber den Sinn dieser Bestimmungen hinausgehen.\u00a0 Vertrags-Shopping ist eine Vereinbarung, bei der eine Person indirekt von den Bestimmungen eines Doppelbesteuerungsabkommens zwischen zwei L\u00e4ndern profitiert, ohne in einem dieser L\u00e4nder steuerlich ans\u00e4ssig zu sein.\u00a0 In beiden F\u00e4llen wird ein Steuerabkommen f\u00fcr Zwecke verwendet, f\u00fcr die es nicht gedacht war.<\/p>\n

2. Gibt es Vorschriften gegen Abkommensmissbrauch?<\/strong><\/p>\n

Verschiedene L\u00e4nder haben versucht, den Missbrauch von Abkommen auf unterschiedliche Weise zu bek\u00e4mpfen.\u00a0 Einige L\u00e4nder haben spezielle Vorschriften zur Bek\u00e4mpfung des Missbrauchs, die die Rechtsnatur, die Eigentumsverh\u00e4ltnisse und die T\u00e4tigkeiten einer Person pr\u00fcfen, die einen Vorteil aus einem von diesen L\u00e4ndern abgeschlossenen Steuerabkommen beanspruchen will.\u00a0 Ein anderer Ansatz sind allgemeine Vorschriften zur Missbrauchsbek\u00e4mpfung, bei denen der Zweck der Transaktionen oder Vereinbarungen im Vordergrund steht.\u00a0 Wenn der Zweck nur steuerlich motiviert ist, k\u00f6nnen die Vorteile des Abkommens verweigert werden.<\/p>\n

Die j\u00fcngste internationale Strategie zur Bek\u00e4mpfung des Vertragsmissbrauchs ist der BEPS-Aktionsplan der OECD.\u00a0 Er enth\u00e4lt die Aktion 6 – Verhinderung des Missbrauchs von Steuerabkommen -, die einen Mindeststandard f\u00fcr den Umgang mit Vertragsshopping festlegt.\u00a0<\/p>\n

3. Was ist der BEPS-Mindeststandard?<\/strong><\/p>\n

Der Mindeststandard verlangt von den L\u00e4ndern, zwei Komponenten in ihre Doppelbesteuerungsabkommen aufzunehmen:<\/p>\n

    \n
  1. Eine ausdr\u00fcckliche Erkl\u00e4rung, dass die Absicht der Vertragsparteien eines Steuerabkommens darin besteht, die Doppelbesteuerung zu beseitigen, ohne M\u00f6glichkeiten zur Nichtbesteuerung oder reduzierten Besteuerung durch Steuervermeidung oder -hinterziehung zu schaffen; und<\/li>\n
  2. eine der drei Methoden zur Verhinderung von „treaty shopping“ (die Pr\u00fcfung des Hauptzwecks (PPT) und eine detaillierte Beschr\u00e4nkung der Vorteile (LOB); PPT allein oder eine detaillierte LOB-Regel mit einem Mechanismus zur Behandlung von „conduit arrangements“).<\/li>\n<\/ol>\n

    Um die Umsetzung des Mindeststandards zu erleichtern, haben die L\u00e4nder, die sich zur Umsetzung von BEPS verpflichtet haben, das so genannte Multilaterale Instrument (MLI) unterzeichnet, eine multilaterale Vereinbarung, die es erm\u00f6glicht, bestehende bilaterale Steuerabkommen zu \u00e4ndern.<\/p>\n

    4. Wie funktioniert das PPT?<\/strong><\/p>\n

    Die PPT ist eine Form einer allgemeinen Anti-Missbrauchsregel, die sich auf die Rationalit\u00e4t einer bestimmten Transaktion oder Vereinbarung konzentriert.\u00a0 Der Grundgedanke ist, dass Vertragsvorteile verweigert werden sollten, wenn einer der Hauptgr\u00fcnde f\u00fcr eine Transaktion oder eine Vereinbarung darin besteht, einen Steuervorteil im Rahmen des Abkommens zu erhalten.\u00a0 Im Allgemeinen bietet sie eine Rechtsgrundlage f\u00fcr die Anfechtung der Gew\u00e4hrung einer Vertragsverg\u00fcnstigung in Situationen, in denen der Vertragsmissbrauch nicht durch spezifischere Bestimmungen erfasst wird.<\/p>\n

    5. Wie geht die Schweiz mit Abkommensmissbrauch um?<\/strong><\/p>\n

    Die Schweiz hat das MLI im Jahr 2017 unterzeichnet und setzt den OECD-Mindeststandard um, indem sie die Pr\u00e4ambel und die PPT in ihre bilateralen Steuerabkommen aufnimmt.\u00a0 Das MLI ist f\u00fcr die Schweiz am 1. Dezember 2019 in Kraft getreten.\u00a0 Die Schweiz verhandelt nun mit ihren Vertragspartnern \u00fcber die Aufnahme des Mindeststandards, einschliesslich der PPT-Regel, in die jeweils geltenden Vertr\u00e4ge.\u00a0 Der Mindeststandard wird nun auch in neue von der Schweiz abgeschlossene Vertr\u00e4ge und in revidierte Vertr\u00e4ge aufgenommen.\u00a0 So wurden beispielsweise die Steuerabkommen mit Zypern, Malta, den Niederlanden und dem Vereinigten K\u00f6nigreich bereits revidiert und enthalten nun die PPT-Regel.<\/p>\n

    6. Was war vor BEPS?<\/strong><\/p>\n

    Vor BEPS hat die Schweiz haupts\u00e4chlich unilaterale Massnahmen gegen die ungerechtfertigte Anwendung von Steuerabkommen ergriffen.\u00a0 Zu diesem Zweck hat die Eidgen\u00f6ssische Steuerverwaltung mehrere Rundschreiben herausgegeben (KS 1962, KS 1999 und KS 2010), die detaillierte Erl\u00e4uterungen zu den inl\u00e4ndischen Missbrauchsbek\u00e4mpfungsvorschriften enthalten.\u00a0 Diese Massnahmen gelten weiterhin f\u00fcr Situationen, die nicht durch die Missbrauchsbek\u00e4mpfungsvorschriften eines einschl\u00e4gigen Steuerabkommens abgedeckt sind.\u00a0<\/p>\n

    In den Rundschreiben werden Situationen beschrieben, in denen die Inanspruchnahme einer abkommensrechtlichen Erleichterung als eindeutig ungerechtfertigt angesehen wird, insbesondere:<\/p>\n

      \n
    • Wer sich nur zum Schein in der Schweiz niederl\u00e4sst, hat keinen Anspruch auf Steuererleichterungen; die Entrichtung von Schweizer Steuern allein begr\u00fcndet noch keinen steuerlichen Wohnsitz.<\/li>\n
    • Eine Person, die in der Schweiz steuerlich ans\u00e4ssig ist, aber kein oder nur ein beschr\u00e4nktes Nutzungsrecht an den Verm\u00f6genswerten hat, aus denen die fraglichen Eink\u00fcnfte stammen, kann daf\u00fcr keine Steuererleichterung beanspruchen, selbst wenn sie auf die Eink\u00fcnfte Schweizer Steuern zahlt oder nachweist, dass der tats\u00e4chlich Berechtigte aus anderen Gr\u00fcnden eine gleichwertige Steuererleichterung im Quellenstaat beanspruchen k\u00f6nnte.<\/li>\n<\/ul>\n

      Dar\u00fcber hinaus geben die Rundschreiben Hinweise darauf, wann die Inanspruchnahme von Steuererleichterungen als „treaty shopping“ angesehen werden kann.\u00a0 Erstens handelt es sich um F\u00e4lle, in denen abkommensf\u00e4hige Eink\u00fcnfte in erheblichem Umfang \u00fcber in der Schweiz ans\u00e4ssige Personen an Personen fliessen, die keinen Anspruch auf Abkommensvorteile haben. Dies kann Zahlungen von Zinsen, Lizenzgeb\u00fchren, Werbegeb\u00fchren usw. umfassen.\u00a0 Zweitens kann ein Abkommensmissbrauch auch dann vorliegen, wenn die abkommensbeg\u00fcnstigten Eink\u00fcnfte von einer schweizerischen Kapitalgesellschaft erzielt werden, an der nicht abkommensberechtigte Personen direkt oder indirekt ein wesentliches Interesse haben.\u00a0 Zu den Personen mit wesentlichem Interesse k\u00f6nnen Aktion\u00e4re und Dritte geh\u00f6ren, die einzeln oder gemeinsam eine direkte oder indirekte rechtliche oder tats\u00e4chliche M\u00f6glichkeit haben, von den von der Gesellschaft beanspruchten Steuervorteilen zu profitieren.<\/p>\n

      7. Was bedeutet dies in der Praxis?<\/strong><\/p>\n

      Da die PPT-Regel und andere Anti-Missbrauchs-Bestimmungen in Steuerabkommen auf immer mehr Abkommen anwendbar werden, steigt das Risiko, dass bestimmte Strukturen als missbr\u00e4uchlich angefochten werden und dass infolgedessen Vertragsvorteile verweigert werden.\u00a0\u00a0 Dies kann insbesondere f\u00fcr Holding-, Finanzierungs- oder Lizenzierungsstrukturen gelten.\u00a0 Bei Strukturen, die vor einiger Zeit eingerichtet wurden, kann es erforderlich sein, ihre Tragf\u00e4higkeit auf der Grundlage der sich \u00e4ndernden Vorschriften zu bewerten.\u00a0 In \u00e4hnlicher Weise sollten die neuen Vorschriften zur Missbrauchsbek\u00e4mpfung bei der Einrichtung neuer grenz\u00fcberschreitender Strukturen ber\u00fccksichtigt werden.<\/p>\n

      Die Gr\u00fcndung eines Unternehmens in einem bestimmten Rechtsraum sollte immer einen echten nichtsteuerlichen Gesch\u00e4ftszweck haben, der durch das entsprechende Gesch\u00e4ftsmodell und eine ausreichende operative und wirtschaftliche Substanz gest\u00fctzt wird.<\/p>\n

      8. Wann ist gen\u00fcgend Substanz vorhanden?<\/strong><\/p>\n

      Die Substanz, d.h. die wirtschaftliche und betriebliche Pr\u00e4senz in einem bestimmten Rechtsraum, sollte der T\u00e4tigkeit des betreffenden Unternehmens, seinen Funktionen innerhalb der Gruppe und den Risiken, die es tragen soll, angemessen sein.\u00a0 Dies muss auf der Grundlage der spezifischen Umst\u00e4nde des jeweiligen Falles beurteilt werden.\u00a0 Dar\u00fcber hinaus k\u00f6nnen verschiedene L\u00e4nder unterschiedliche spezifische Anforderungen haben, aber die allgemeinen Leitlinien umfassen normalerweise Folgendes:<\/p>\n

        \n
      • Einsatz lokaler Direktoren;<\/li>\n
      • Vorhandensein von Direktoren und Mitarbeitern mit angemessener Qualifikation und Erfahrung;<\/li>\n
      • Verf\u00fcgbarkeit von geeigneten R\u00e4umlichkeiten;<\/li>\n
      • Angemessene Ausgaben f\u00fcr Mitarbeiter und B\u00fcro;<\/li>\n
      • Vertragliche Vereinbarungen mit nahestehenden Personen, die wirtschaftlich sinnvoll sind und eine \u00fcberzeugende nichtsteuerliche Gesch\u00e4ftsgrundlage haben;<\/li>\n
      • Vorteile der Struktur, die \u00fcber die Steueroptimierung hinausgehen (z. B. Konsolidierung von Verm\u00f6genswerten, Synergien, Gr\u00f6ssenvorteile, Kostensenkungen usw.)<\/li>\n
      • Angemessene Finanzierungsstruktur (z. B. keine \u00fcberm\u00e4ssige Verschuldung).<\/li>\n<\/ul>\n

         <\/p>\n

        LINDEMANNLAW kann Ihnen helfen, die steuerlichen Risiken Ihrer bestehenden Strukturen zu \u00fcberpr\u00fcfen, zu bewerten und zu mindern.\u00a0 Wir k\u00f6nnen Sie auch bei der Gr\u00fcndung von steuerkonformen Gesellschaften unterst\u00fctzen, z.B. in der Schweiz, Liechtenstein, Malta und Luxemburg.\u00a0 Wir k\u00f6nnen Ihnen helfen, in diesen L\u00e4ndern eine angemessene Substanz zu schaffen und Sie steuerlich und rechtlich zu beraten.<\/strong><\/p>\n

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Einige der bekanntesten dieser Initiativen, um nur einige zu nennen, sind der im Oktober 2015 ver\u00f6ffentlichte Aktionsplan der OECD zur Bek\u00e4mpfung der Gewinnverk\u00fcrzung und Gewinnverlagerung (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS) und die EU-Richtlinie 2011\/16\/EU \u00fcber den obligatorischen automatischen Informationsaustausch im Bereich der Besteuerung in Bezug auf meldepflichtige grenz\u00fcberschreitende Vereinbarungen. Diese Verordnungen behandeln verschiedene Aspekte grenz\u00fcberschreitender Transaktionen. In diesem Newsletter konzentrieren wir uns auf die Frage der Nutzung bilateraler Abkommen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung. Ist es in der modernen Welt noch m\u00f6glich, bei grenz\u00fcberschreitenden Unternehmensstrukturen Steuereffizienz zu erreichen? Das sollte m\u00f6glich sein, sofern die Struktur einen echten kommerziellen Zweck verfolgt. Bilaterale Doppelbesteuerungsabkommen erm\u00f6glichen es, die Doppelbesteuerung von Dividenden, Zinsen, Lizenzgeb\u00fchren und anderen Eink\u00fcnften zu verringern oder zu beseitigen, um Investitionen zu f\u00f6rdern. 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Bilaterale Doppelbesteuerungsabkommen erm\u00f6glichen es, die Doppelbesteuerung von Dividenden, Zinsen, Lizenzgeb\u00fchren und anderen Eink\u00fcnften zu verringern oder zu beseitigen, um Investitionen zu f\u00f6rdern. 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