Non-Fungible Tokens (NFT) стали популярной инвестицией как для частных, так и для институциональных инвесторов. Объемы торговли NFT растут, кроме того постоянно появляются новые NFT. Поскольку регулирование не всегда успевает за практикой, возникают определенные практические юридические и налоговые вопросы, с которыми могут столкнуться инвесторы. Ниже мы рассмотрим некоторые из типичных налоговых вопросов, которые задают инвесторы в Швейцарии.
1. Что делает NFT уникальными?
NFT – это особая форма токена, которая отличается от других токенов тем, что каждый NFT уникален, не подлежит обмену или замене. Токены NFT не являются взаимозаменяемыми. Уникальность и редкость обусловлены индивидуальными характеристиками каждого NFT.
Большинство токенов выпускается на платформе Ethereum по одному из существующих протоколов Ethereum (ECR-Standards). Если обычные взаимозаменяемые токены выпускаются по стандарту ECR-20, то NFT выпускаются по специальному стандарту ECR-721. Токены, выпущенные по стандарту ECR-721, отличаются от других токенов следующими характеристиками:
- они имеют TokenID, который не может быть изменен в блокчейне и служит сертификатом подлинности;
- они не могут быть изменены после их создания;
- они являются неделимыми.
2. Как классифицировать NFTдля целей налогообложения в Швейцарии?
На сегодняшний день Федеральное налоговое управление Швейцарии выпустило два ключевых документа, посвященных налогообложению криптоактивов: Рабочий документ и Информационный документ по налогообложению криптоактивов. В этих документах рассматриваются следующие типы токенов:
- платежные токены, т.е. токены, используемые для приобретения товаров и услуг;
- токены, удостоверяющие доступ к определенному праву или услуге, предоставляемой на инфраструктуре блокчейн или с ее использованием;
- токены, обеспеченные активами, представляющие собой инвестиции в соответствующий базовый актив.
Вышеупомянутые документы не содержат каких-либо конкретных указаний или правил по налогообложению NFT. Предложенная выше классификация токенов, как представляется, не подходит для NFT, поскольку NFT представляют собой уникальные объекты, которые не являются взаимозаменяемыми. По этой причине вопрос о налоговом режиме операций с NFT в Швейцарии остается открытым и требует анализа каждого конкретного случая.
Например, некоторые характеристики NFT могут позволить считать их цифровыми произведениями искусства и рассматривать в качестве “предметов коллекционирования” для целей налогообложения. С другой стороны, такие токены могут быть классифицированы как нематериальные права, а их передача – как услуга.
3. Облагается ли НДС торговля NFT в Швейцарии?
Если передача NFT (например, покупка или продажа) квалифицируется как оказание услуги, то место реализации услуги для целей НДС, как правило, определяется по месту нахождения получателя такой услуги.
Покупка и продажа NFT может облагаться швейцарским НДС, если местом реализации считается Швейцария, т.е. если покупатель NFT находится в Швейцарии или Лихтенштейне. Например, в случае трансграничных сделок с NFT, если токены продаются инвесторам, находящимся в Швейцарии, это может привести к удержанию швейцарского НДС покупателем или к возникновению обязательств по уплате НДС швейцарским продавцом.
Если швейцарское лицо продает NFT, то продажи швейцарским или лихтенштейнским покупателям будут облагаться швейцарским НДС по ставке 7,7%, а продажи иностранным покупателям не будут облагаться швейцарским НДС.
На практике большинство сделок с NFT совершается трансгранично через специализированные онлайн-платформы, где сделки происходят на анонимной основе. В связи с этим, швейцарским инвесторам может быть сложно установить место реализации для целей НДС, и соответственно, определить, какие из этих операций облагаются швейцарским НДС, а какие – нет. Подходящее практическое решение может быть согласовано с налоговыми органами Швейцарии исходя из конкретных обстоятельств каждого конкретного случая.
4. Облагается ли торговля НМТ налогом на доходы физических лиц в Швейцарии?
Если физические лица – резиденты Швейцарии регулярно торгуют NFT, то это может рассматриваться как осуществление налогооблагаемой торговой деятельности , а не как освобожденное от налогообложения управление частными активами. В этом случае доход, полученный в результате продаж NFT, будет облагаться налогом на доходы физических лиц (убытки могут быть вычтены из налогооблагаемой базы).
Вопрос о том, имеет ли место торговая деятельность или нет, должен решаться исходя из всех обстоятельств конкретного случая. Для обеспечения правовой определенности швейцарские налоговые органы разработали ряд критериев в качестве ориентиров. Данные критерии учитывают такие параметры, как срок держания инвестиций, объем сделки (совокупность всех цен покупки и общий размер выручки от продаж) за календарный год, соотношение между приростом капитала от инвестиций и чистым доходом в налоговом периоде, использование заемного финансирования и деривативов.
5. Облагается ли владение НМТ налогом на богатство в Швейцарии?
Если физическое лицо – швейцарский резидент владеет NFT, то такие NFT являются частью активов, облагаемых налогом на богатство в Швейцарии. Для целей налога на богатство требуется оценка активов на конец каждого налогового периода. Поиск подходящей оценки для NFT может оказаться непростой задачей. С одной стороны, Федеральное налоговое управление Швейцарии не публикует оценки стоимости NFT на конец года. С другой стороны, не существует развитого вторичного рынка, на котором можно было бы найти текущую рыночную стоимость соответствующего NFT. В каждом конкретном случае необходимо искать подходящее практическое решение, которое можно согласовать с налоговыми органами соответствующих кантонов.
LINDEMANNLAW может проанализировать Ваши инвестиции и операции с NFT и помочь Вам оценить соответствующие налоговые последствия в Швейцарии. Мы можем проконсультировать Вас по подходящим вариантам структурирования и получить необходимые налоговые заключения от швейцарских налоговых органов.
Для получения дополнительной информации, пожалуйста, свяжитесь с нами, и мы будем рады помочь Вам.
