Ответы на 5 наиболее часто задаваемых вопросов
В мае 2020 года Президент Украины подписал закон № 466, предусматривающий новые правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (“Правила Налогообложения КИК”). Правила Налогообложения КИК направлены на обеспечение налоговой прозрачности в Украине, деоффшоризации и принципа “cyщество над формой”. Правила Налогообложения КИК вступают в силу с 1 января 2021 года – при поддержке внедрения автоматического обмена налоговой информацией.
1. Что такое Правила Налогообложения КИК?
Правила Налогообложения КИК вводят налогообложение доходов контролируемых иностранных компаний (“КИК”), которыми владеют контролирующие лица (физические или юридические). Такие контролирующие лица будут ответственны за:
a) ежегодную отчетность и налогообложение в Украине нераспределенного дохода КИК пропорционально их долям в КИК;
б) ежегодную отчетность существующих КИК, независимо от наличия доходов;
в) отчетность о приобретении/отчуждении долей в КИК или о снятии другого фактического контроля, а также о создании/ликвидации трастов или других прозрачных организаций.
КИК определяется как иностранная компания, в том числе не имеющая статуса юридического лица, траст или партнерство, которое находится под контролем украинского резидента (физического лица или компании).
Под контролем понимается то, что резидент Украины:
a) независимо владеет более 50% акций КИК; или
б) владеет более 25% (10% после 2023 года) акций КИК, при условии, что вместе с другими резидентами Украины он владеет не менее 50% таких акций (независимо от того, являются ли эти резиденты родственниками или нет); или
в) отдельно или совместно с другими резидентами Украины осуществляет фактический контроль КИК.
2. К кому применяются Правила Налогообложения КИК?
Правила налогообложения КИК в основном направлены на налогообложение пассивных доходов, таких как дивиденды (в денежной или неденежной форме), проценты, роялти, доход от торговли ценными бумагами и т.д. Прибыль компаний, занимающихся активной торговлей или бизнесом, не будет облагаться налогом в Украине при условии, что такие компании зарегистрированы в странах, которые имеют соглашение об избежании двойного налогообложения с Украиной. Контролирующее лицо обязано уплатить налог на прибыль предприятий или налог на доходы физических лиц с дохода, полученного КИК, даже если он еще не был распределен.
Прибыль КИК будет освобождена от украинского налога, если будет выполнено хотя бы одно из следующих условий:
а) Украина имеет соглашение об избежании двойного налогообложения со страной КИК и удовлетворяет одному из следующих критериев: – КИК платит корпоративный налог по ставке 13% и выше; или – Доля пассивных доходов КИК не превышает 50%;
б) совокупный доход всех КИК, контролируемых резидентами Украины, не превышает 2 млн. евро в год;
в) КИК – публичная компания, акции которой котируются на признанной фондовой бирже;
г) КИК – благотворительная организация.
Однако, даже если прибыль КИК освобождается от украинского налога согласно вышеуказанным правилам, украинский резидент все равно обязан сообщить о такой КИК и ее прибыли в налоговые органы и подтвердить, что он освобожден от налога. Прибыль КИК будет включаться в налоговую декларацию резидентов Украины и облагаться налогом по ставке 19,5% для физических лиц (18%+1,5%) и 18% для компаний.
3. Какие последствия и штрафы?
Как правило, штрафные санкции по Налоговым Правилам КИК включают в себя штрафы за нарушение отчетных обязательств украинских контролирующих лиц. Штрафы действуют с 2023 года.
4. Когда вступят в силу Правила Налогообложения КИК? Последствия автоматического обмена налоговой информацией? Налоговая амнистия?
Контролирующие лица должны подавать отчетность о КИК в первый раз до 30 апреля 2021 года для физических лиц и 1 марта 2021 года для юридических лиц. Правила Налогообложения КИК вступят в силу с 1 января 2021 года. Ожидается, что Украина присоединится к автоматическому обмену налоговой информацией по Единому Стандарту Отчетности до конца 2020 года. Первый обмен информацией за 2020 год ожидается в 2021 году. Это позволит налоговым органам Украины автоматически получать информацию о банковских счетах иностранных компаниях, контролируемых резидентами Украины. Кроме того, закон обязывает украинские банки и финансовые учреждения сообщать налоговым органам всю имеющуюся у них информацию об иностранных компаниях, принадлежащих резидентам Украины. Ожидается, что режим КИК будет дополнен предусмотренной льготой по добровольному раскрытию информации (налоговая амнистия). В соответствии с предложенным Законом о налоговой амнистии, налоговые резиденты Украины будут прощены за налоговые правонарушения, раскрытые такими резидентами добровольно.
5. Как провести реструктуризацию, чтобы соответствовать Правилам Налогообложения КИК?
How to restructure to be CFC tax compliant
Исходя из нашего опыта, существует ряд практических решений, которые могут быть выбраны для смягчения воздействия налогового законодательства о КИК по всему миру. Среди них могут быть безотзывные дискреционные трасты, секьюритизационные компании и структуры инвестиционных фондов, если они созданы надлежащим образом. Lindemann Law имеет более чем 20-летний опыт консультирования по вопросам налогообложения КИК, в частности, в отношении Росии, Украины, Израиля, региона Кавказа и Центральной Азии. В нашу компетенцию входит анализ и консультирование по вопросам реестров бенефициарной собственности в разных странах и нового автоматического обмена налоговой информацией с украинскими налоговыми органами. Мы рекомендуем в ближайшее время пересмотреть вашу корпоративную структуру, чтобы исключить риски и продемонстрировать возможность для эффективной реструктуризации, соответствующей Правилам Налогообложения КИК.
У Вас есть вопросы? – Мы с радостью ответим на них, звоните нам или пишите!
Dr. Maria Ulmann
Tatiana Zakharova
Dr. Oliver Klein
Dr. Alexander Lindemann
Dr. Ariel Sergio Goekmen-Davidoff
Martin Schweikhart
Peter Vrkljan
Jörg Wenger
Thomas E. Meier
Prof. Dr. Iur. Maximilian Werkmüller
