Трансфертное ценообразование — ценообразование на товары, услуги и нематериальные активы между связанными компаниями — всегда вызывало серьезную озабоченность у транснациональных компаний (МНЭ) и налоговых органов во всем мире. В последние годы налоговые органы кантонов выделяют больше ресурсов на трансфертное ценообразование, увеличивая количество проверок трансфертного ценообразования. Федеральное налоговое управление Швейцарии создало веб-сайт, специально посвященный трансфертному ценообразованию.

Какие правила трансфертного ценообразования действуют в Швейцарии?

Швейцария придерживается принципа «вытянутой руки» и отсылает налогоплательщиков к Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию. Хотя эти рекомендации не являются юридически обязательными, они широко используются швейцарскими налоговыми органами и судами в качестве инструмента толкования.

Швейцарские налогоплательщики не обязаны составлять официальную документацию по трансфертному ценообразованию. Однако они должны продемонстрировать, что внутригрупповые операции соответствуют принципу «вытянутой руки». Соблюдение рекомендаций ОЭСР, как правило, защищает налогоплательщиков от претензий со стороны властей.

Федеральное налоговое управление Швейцарии (FTA) начало публиковать на своем сайте мнения по различным вопросам трансфертного ценообразования, включая метод «затраты плюс», первичные, соответствующие и вторичные корректировки, соглашения о распределении затрат и внутригрупповые займы.

Каковы местные швейцарские особенности в отношении трансфертного ценообразования?

Как уже упоминалось выше, швейцарские налоговые органы придерживаются принципов трансфертного ценообразования ОЭСР. Существенным исключением является учет процентных ставок по внутригрупповым займам.

FTA ежегодно публикует «безопасные» процентные ставки по внутригрупповым займам в швейцарском франке и других валютах. Налогоплательщики, использующие эти ставки, не обязаны обосновывать свои расчеты. Таким образом, применение безопасных процентных ставок снижает налоговые риски и упрощает процесс оформления налоговой документации.

Швейцарские налогоплательщики могут использовать ставки, выходящие за пределы безопасного диапазона, но при этом они должны доказать их рыночный характер с помощью подробных исследований трансфертного ценообразования. Обратите внимание, что предоставление кредитных предложений от сторонних банков для доказательства того, что применяемые процентные ставки являются рыночными, может быть не принято налоговыми органами.

Каковы последствия несоблюдения правил трансфертного ценообразования в Швейцарии?

Налоговые последствия несоблюдения правил трансфертного ценообразования могут быть серьезными. Разница между фактическим вознаграждением и вознаграждением, рассчитанным на рыночных условиях, будет считаться скрытой передачей связанной стороне и облагаться налогом следующим образом:

✔ Такие разницы добавляются к налогооблагаемому доходу швейцарского налогоплательщика и облагаются корпоративным подоходным налогом.

✔ Скрытая передача связанной стороне может рассматриваться как дивиденды для целей удержания налога у источника. Поскольку плательщик по закону обязан удержать налог у источника в размере 35% из суммы дивидендов, сумма скрытого перевода рассматривается как чистый платеж, т. е. как 65% от валового платежа. Сумма платежа увеличивается, и налог у источника должен быть удержан с этой суммы.

Швейцария не устанавливает каких-либо специальных штрафов за трансфертное ценообразование.

Пример:

Швейцарская дочерняя компания A в Цюрихе платит 200 своей иностранной материнской компании B за услуги. Однако рыночная цена на сопоставимые услуги составляет всего 100.

Учитывая, что вознаграждение, выплачиваемое компанией А компании Б, не является рыночным, только 100 (рыночная цена) может быть отнесено на расходы для целей налогообложения. Излишек 100 не принимается к вычету, что приводит к дополнительному налогооблагаемому доходу в размере 100, облагаемому корпоративным подоходным налогом в размере около 20%.

Непринятые 100 могут рассматриваться как скрытый перевод материнской компании В. Эта сумма считается за вычетом швейцарского налога у источника выплаты в размере 35%. Для расчета валовой суммы, облагаемой налогом у источника выплаты:

Чистая сумма: 100
Ставка налога у источника: 35%
Валовая сумма = чистая сумма / (1 — ставка налога)
Валовая сумма = 100/0,65 = 154
НУ = 154 * 35% = 54

Скрытая сумма трансферта, облагаемая налогом у источника, равна 154, а налог у источника составляет 54.

Кто проводит аудит трансфертного ценообразования в Швейцарии?

Трансфертное ценообразование обычно проверяется в рамках стандартного корпоративного налогового аудита, проводимого кантональными налоговыми органами. Кантональные налоговые органы проявляют особую бдительность в отношении сделок, связанных с областями повышенного риска, такими как интеллектуальная собственность, внутригрупповые услуги и финансирование. Все большее число кантональных налоговых органов создают специализированные группы по трансфертному ценообразованию для поддержки регулярных корпоративных налоговых проверок. Если налоговый аудитор делает корректировку, которая также относится к налогу у источника выплаты, он информирует об этом FTA, которая затем выставляет отдельную оценку.

FTA также может поднимать вопросы трансфертного ценообразования в ходе проверок, связанных с НДС, налогом у источника или гербовым сбором.

Можно ли получить предварительное соглашение о ценообразовании (APA)?

Получить APA возможно. Компетентным органом является Государственный секретариат Швейцарии по международным финансам (SIF). В последнее время наблюдается заметный рост использования APA, когда налогоплательщики и налоговые органы заранее договариваются о методологии трансфертного ценообразования для конкретных сделок. Это обеспечивает определенность и снижает риск возникновения споров.

Трансфертное ценообразование в Швейцарии основывается на Руководстве ОЭСР, однако швейцарские власти применяют специфические интерпретации, например, в отношении внутригрупповых займов или безопасных процентных ставок. В связи с тем, что налоговые органы кантонов и FTA уделяют все больше внимания этому вопросу, проактивное соблюдение требований становится как никогда важным.

В LINDEMANNLAW мы консультируем клиентов по вопросам соблюдения швейцарских правил трансфертного ценообразования и представляем их интересы в ходе аудиторских проверок и переговоров по APA. Свяжитесь с нами сегодня, чтобы убедиться, что ваша стратегия трансфертного ценообразования соответствует современной швейцарской практике.